《中華人民共和國消費稅暫行條例》及《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》已經修訂并分別由國務院令[2008]第539號及財政部令[2008]第051號發布，自2009年1月1日起施行。在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應當依照本條例繳納消費稅。消費稅是價內稅，其稅負的高低直接影響企業的利潤水平，企業通過消費稅稅收籌劃，降低消費稅負，可提高企業的經濟效益。

改變成套消費品的銷售包裝方式，降低消費稅負案例解析——

【案例】甲酒業有限公司生產各類糧食白酒和果酒，本月將糧食白酒和果酒各1瓶組成價值60元的成套禮品酒進行銷售，這兩種酒的出廠價分別為：40元/瓶、20元/瓶，均為1斤裝。該月共銷售5萬套禮品酒。這兩種酒的消費稅稅率分別為：糧食白酒：每斤0.5元＋銷售額×20%；果酒按銷售額×10%。

【計算】按《消費稅暫行條例》第三條規定：納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品（以下簡稱應稅消費品），應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量；未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。甲酒業公司采用“先包裝后銷售”方式銷售5萬套禮品酒屬于“兼營”行為。同時，該公司將這些適用不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售，不能分別核算銷售額，因此，應按從高原則，即適用糧食白酒的消費稅計算方法計稅。其應納消費稅稅額為＝50 000×（0.5×2＋60×20%）＝650 000（元）。

【籌劃】對以上案例進行稅收籌劃，可考慮改變應稅消費品的包裝方式，采用“先銷售后包裝”的方式將兩種酒分別核算銷售額，同時在銷售柜臺設置禮品盒，在消費者購買兩種酒后再用禮品盒進行組合包裝，該公司可按兩種酒銷售額分別計算應納消費稅稅額＝50 000×（0.5＋40×20%）＋20×50 000×10%＝525 000（元）。

由此可見，對應稅消費品的包裝方式由“先包裝后銷售”改為“先銷售后包裝”節約消費稅稅款＝650 000－525 000＝125 000（元）。